A könyvelésen kívüli kiigazítások egy sor módosítás, amelyeket az adózás előtti számviteli eredményen végeznek a társasági adó adóköteles jövedelmének kiszámításához.
Ezen adóalapon az adókulcsot kell alkalmazni a társasági adó kiszámításához. A társasági adó megszerzése után kiszámítható az adók utáni eredmény. Más szavakkal, a társasági adó kiszámítása előtt könyvvezetés nélküli kiigazításokat kell alkalmazni.
Fontos megkülönböztetni a könyvelésen kívüli kiigazításokat a számviteli kiigazításoktól, amelyek azért történnek, hogy a bevételeket, ráfordításokat, eszközöket és kötelezettségeket helyesen osszák el a megfelelő évekre, vagyis egy adott időszak számviteli helyzetét rendbe hozzák.
Miért vannak könyv szerinti kiigazítások?
Az adózás előtti (vagy az adózás előtti eredmény) számviteli eredményt a bevételek és ráfordítások különbözeteként számítják ki. Általában mind a bevételeket, mind a költségeket beleszámítják a számviteli eredmény és az adó eredményének kiszámításába (a társasági adó adóalapja).
Ez azonban nem mindig így van, az egyes országok adótörvényei két rendkívüli helyzetet állapíthatnak meg:
- Nem levonható adókiadások: Hogy van olyan számviteli ráfordítás, amely nem szerepel az adó eredményében. Ezt nevezzük pozitív állandó különbségnek (állandó, mert soha nem lesz levonható, és pozitív, mert a nem levonható költség összegét hozzá kell adni a számviteli eredményhez). Ezeket a számviteli eredmény kiszámításához kell használni, de a jövedelemadó kiszámításához nem. Például: a spanyol társaságiadó-törvény a bírságokat levonhatatlan költségként állapítja meg.
- Adólevonható költség: Hogy nincs számviteli költség, de van fiskális kiadás. A jövedelemadó kiszámításához használják. Példa: a spanyol társasági adótörvény által előírt gyorsított amortizáció. Számviteli szempontból, ha rendelkezik 1000 eurós géppel, amelynek élettartama 10 év.
A könyvön kívüli kiigazítások típusai
Ezek a beállítások kétféle lehet:
- Pozitív beállítások: Ezeket a kiigazításokat hozzáadják a számviteli eredményhez, és így a számviteli eredménynél magasabb adóalapot kapnak. Mivel magasabb, a jövedelemadó is növekszik. Ezek a kiigazítások általában tartósak, de sok olyan nem állandó, például amortizáció. Például 1 000 000 euró összegű konstrukció, Vu = 25 év, de az adó együttható 2%:
- Negatív beállítások: Ezeket a kiigazításokat kivonják a számviteli eredményből, és ezért olyan adóalapot kapnak, amely alacsonyabb, mint a számviteli eredmény. Alacsonyabb lesz a jövedelemadó is. Ezek a kiigazítások általában átmeneti jellegűek, de nem mindig azok, például az adómentes jövedelmet soha nem fogják megadóztatni, ezért ezt az összeget le kellene vonni a számviteli eredményből.
Hogyan történik a könyv szerinti kiigazítás?
A vázlatosan követendő lépések a következők:
- Megkapjuk a számviteli eredményt (bevételek mínusz kiadások)
- Meghatározzuk, hogy vannak-e pozitív vagy negatív extra számviteli korrekcióink.
- Attól függően, hogy milyen típusú korrekcióink vannak, hozzáadunk vagy kivonunk a számviteli eredményből. Így megkapjuk a társasági adó adóalapját.
- A társasági adót az említett adóalapból kapjuk meg (feltéve, hogy pozitív).
- Kiszámoljuk az adózott eredményt (a számviteli eredmény mínusz társasági adó).
A könyv szerinti kiigazítások a következő helyzeteket magyarázzák, amelyek első pillantásra ellentmondásosnak tűnhetnek:
- Azt, hogy egy vállalat pozitív számviteli eredményt (nyereséget) mutat be, és nem fizet társasági adót. Általában, ha egy vállalat pozitív eredményt mutat, társasági adót fizet. A következő példa azonban azt mutatja, hogy ez nem mindig így van: a 20-as számviteli eredmény, az extra -30-as számviteli kiigazítás negatív (-10) adóalapot ad nekünk, így nem kell jövedelemadót fizetnie.
- Hogy egy vállalat pozitív számviteli eredményt (veszteségeket) mutat be, és fizet társasági adót. Általában, ha egy vállalat negatív eredményt mutat, akkor nem fizet társasági adót. Azonban a következő példa azt mutatja, hogy ez nem mindig így van: a -20 könyvelési eredménye, az extra könyvelési korrekciók -30, pozitív (10-es) adóalapot adnak számunkra, tehát jövedelemadót kell fizetnie.